Categories: Blog Fiscale

LA FLAT TAX INCREMENTALE 2023

L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato sul proprio sito una bozza di circolare di pubblica consultazione a chiarimento della Flat Tax incrementale: i soggetti interessati infatti potranno entro il prossimo 15 giugno inviare le proprie osservazioni per la modifica o la integrazione sull’istituto in oggetto all’indirizzo di posta elettronica certificata dc.cn.consultazionepubblica@agenziaentrate.it.

La portata della circolare ha effetti esplicativi su alcuni aspetti del regime agevolati quale l’applicazione limitata solamente per i redditi dichiarati nel quadro RE, RF, RG, sul ragguaglio ad anno per le annualità di durata inferiore e sull’applicazione del regime forfetario negli anni compresi tra il 2020 al 2022. Viene anche confermato che l’abbattimento del 5% va calcolato sul maggior reddito dichiarato nel triennio.

CHE COS’ E’ LA FLAT TAX INCREMENTALE

La Flat Tax incrementale è un regime agevolato per le persone fisiche, introdotto dalla Legge di bilancio 2023, che prevede per il solo anno 2023 di applicare un’imposta sostitutiva dell’Irpef e delle relative addizionali su reddito di impresa o professioni “incrementali” rispetto al risultato del reddito nel triennio precedente.

Nella sostanza le persone fisiche che esercitano attività di impresa o arti e professioni potranno applicare un’imposta sostitutiva in misura del 15% su una base imponibile data dalla differenza tra il reddito d’impresa /lavoro autonomo del 2023 rispetto a quello più elevato dichiarato nel triennio 2020-2022 decurtando la base imponibile di un importo pari al 5% di quest’ultimo importo. La differenza che ne deriva, nel limite di 40.000 euro, viene assoggettata all’imposta sostitutiva. Si indica il seguente esempio:

Anno	Reddito
2023	130.000
2022	65.000
2021	80.000
2020	50.000

La base imponibile della Flat Tax incrementale è così calcolata:

Reddito 2023 130.000
Reddito 2021 80.000
Differenza (130.000-80.000) 50.000
Franchigia 5% del reddito 2021 4.000 (80.000×15%)
Differenza netta 46.000

In considerazione del fatto che la base imponibile della Flat Tax non può superare 40.000 euro l’imposta sostitutiva dovuta è pari 6.000 euro (40.000 x 15%)

CHIARIMENTI CONTENUTI NELLA CIRCOLARE

La bozza della circolare ha portato, come indicato in premessa, i seguenti chiarimenti:

possono fruire dell’agevolazione le persone fisiche che esercitano in via diretta un’attività di arte o professione e che nel 2023 non abbiano applicato il regime forfettario ex Lege 190/2014
on è ostativo alla fruizione del regime agevolato i soggetti che nel triennio hanno applicato il regime forfetario di determinazione del reddito e i soggetti che hanno superato nel corso del 2023 hanno superato il limite di 100.000 euro
non rientrano nell’agevolazione quei soggetti che pur avendo un reddito professionale o professionale non risultano però dell’attività svolta direttamente dal contribuente ma sono imputati per trasparenza. Rimangono quindi esclusi i redditi da quadro RH imputati dalle società di persone/studi associati e dalle Srl in regime di trasparenza ex art. 116 Tuir
che il contribuente abbia svolto l’attività per almeno una intera annualità nel triennio 2020-2022.

Per questo ultimo caso si specifica che una volta verificato che il contribuente abbia svolto l’attività per almeno una intera annualità nel triennio 2020-2022 per le due residue annualità andrà operato il ragguaglio a periodo ove l’attività non sia stata svolta per l’intera annualità.

Si indica l’esempio di seguito:

Un professionista ha aperto la partita IVA il 01/07/2021 realizzando nell’anno un reddito di 20.000 euro, mentre nel periodo 2022 ha realizzato un reddito di 30.000 euro. Il professionista dovrà procedere ai seguenti conteggi:

anno 2021: 20.000 x 365 gg /184 gg. = 39.673
anno 2022: 30.000

dovendo assumere il reddito più alto del triennio indicherà quello del 2021 di 39.673 euro essendo irrilevante il fatto che nel 2020 non abbia operato.

LA FLAT TAX INCREMENTALE 2023

FISCOFACILE